+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете

Из журнала «Налоги и бухгалтерский учет», № 63, Август, ? | iFactor. В общем, запомните: процесс отражения результатов проверки в учете.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Кого будет проверять налоговая в 2019, налоговые проверки 2019, проверки налоговой 2019

Учитываем результаты проверки

отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете
Отражение результатов налоговой проверки в отчетности результата до налогообложения согласно бухгалтерскому учету в.

Проверка прошла, что дальше? Результаты проверки организации должны отразить и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Ведь если вам удастся отстоять доначисления полностью или частично , вы потом вернете уплаченные в бюджет суммы или зачтете их в счет будущих платежей.

Так что чем раньше вы рассчитаетесь с бюджетом, тем меньшую сумму пеней вам придется уплатить. Вот что по этому поводу думают аудиторы. Как указано в ПБУ, ошибка может быть обусловлена, в частности: неправильными классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухотчетности, и т.

То есть если происходит доначисление налога, значит, организация все же нарушила положения налогового законодательства по крайней мере, либо она не оспаривала мнение налогового органа, либо суд ее не поддержал.

Поэтому можно говорить о неправильных действиях бухгалтера при отражении налога в проверяемом периоде. Но это означает, что на момент проведения проверки и признания налогового нарушения существуют новые требования налогового законодательства, которые организация не применяла и не могла применить при формировании деклараций в проверяемых периодах, чего быть никак не может. Подчеркнем, что ошибкой является любое неправильное отражение операций в учете и отчетности, даже если бухгалтер физическое лицо чего-то не знал.

Суть в том, что организация в целом имела опять же по мнению налогового органа всю информацию для правомерного формирования налоговых баз и сумм налогов.

При отражении в бухучете доначислений по налоговой проверке датой обнаружения ошибки будет считаться дата вступления в силу решения по проверке, на которую и надо сделать все исправительные проводки. Как правило, налоговые проверки проводятся за предыдущие годы и на дату вступления в силу решения по проверке бухгалтерская отчетность за эти годы уже утверждена.

Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете

Не позднее следующего рабочего дня после окончания проверки Электронная На протяжении трех рабочих дней для плательщиков, которые имеют филиалы, — на протяжении пяти рабочих дней Помните: срок составления акта справки не засчитывается в срок проведения проверки п.

Подписанные контролерами и зарегистрированные акты справки вручаются направляются на подпись плательщику. Срок подписания установлен только для справки о результатах электронной проверки. Ее плательщик должен подписать в течение пяти рабочих дней п. Учтите: отказ плательщика от подписания акта или получения его экземпляра не освобождает плательщика от обязанности уплатить определенные контролирующим органом денежные обязательства Это правило устанавливает п. Так что, даже если плательщик не согласен с выводами акта справки , он должен подписать их с замечаниями.

Такие замечания плательщик имеет право предоставить вместе с подписанным экземпляром акта справки или отдельно на протяжении пяти рабочих дней со дня получения акта справки пп.

Возражения к результатам электронной проверки могут быть поданы только вместе с подписанной справкой п. Такие возражения замечания рассматриваются контролирующим органом на протяжении пяти рабочих дней, следующих за днем их получения днем окончания проверки, проведенной для выяснения обстоятельств, которые не были изучены во время проверки и указаны в замечаниях , и плательщику направляется ответ.

Если плательщик желает принимать участие в рассмотрении, он должен указать об этом в возражении. В таком случае контролеры обязаны направить плательщику уведомление о месте и времени проведения рассмотрения не позднее следующего рабочего дня со дня получения возражений, но не позднее чем за два рабочих дня до рассмотрения п. Помните также: в акте проверки должны быть указаны как факты завышения, так и факты занижения налоговых обязательств п.

Если результаты проверки оформлены актом, предприятие получит еще один документ — НУР. А при наличии возражений — на протяжении трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения возражений и предоставления ответа плательщику п. К НУР прилагается расчет налогового обязательства при наличии и штрафных финансовых санкций п. Учтите: согласно п. Если в НУР определена сумма денежного обязательства, которое плательщик должен уплатить в бюджет, то он должен осуществить уплату на протяжении 10 календарных дней, следующих за днем получения НУР, кроме случаев, когда на протяжении таких сроков плательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа.

В случае обжалования плательщик обязан самостоятельно уплатить согласованную сумму денежного обязательства на протяжении 10 календарных дней, следующих за днем согласования п. Бухучетные последствия Конечно же, о последствиях налоговой проверки для бухгалтерского учета предприятия можно говорить только в том случае, если в результате ее проведения обнаружены какие-либо нарушения. В таком случае в результате проверки кроме электронной будет составлен акт и направлено НУР.

Так, если ошибки допущены исключительно в отчетности, а в учете при этом все правильно, и корректировок сумм ранее начисленного налога нет, то никаких исправлений в бухгалтерском учете осуществлять не нужно. Соответственно плательщик в бухучете вообще ничего не отражает.

И акт, и НУР в этом случае будут получены. Но ни корректировки налога, ни штрафов, ни пени не будет. Ошибки в бухучете тоже нет. Если же ни одного из этих действий осуществлять не нужно, то и отражать в учете нечего.

Когда отражаем? Помните: в учете отражают только согласованные денежные обязательства. Поэтому если решение контролирующего органа обжалуется в судебном или административном порядке , то до окончания этих процедур в учете ничего отражать не нужно. О том, что на время процедуры административного обжалования сумма денежного обязательства считается несогласованной, гласит п. При обращении плательщика в суд с иском о признании решения контролирующего органа недействительным денежное обязательство также считается несогласованным до дня вступления в силу законного решения.

Об этом позаботился п. Так что денежное обязательство, обжалованное в судебном порядке, будет признано согласованным только на дату вступления в силу судебного решения. А при административном обжаловании оно будет согласовано только в день окончания процедуры админобжалования п. Результаты проверки в учете отражаем только тогда, когда они согласованы Как отразить? Причем запомните: ошибки, обнаруженные контролерами при проверке, ничем не отличаются от любых других допущенных плательщиком ошибок.

Порядок исправления ошибок в бухучете зависит от того, в каком периоде такая ошибка была допущена. Если это ошибка за текущий календарный год, то ее исправляют путем внесения соответствующих корректировок в текущем отчетном периоде. Исправить такую ошибку можно несколькими способами п. В этом случае нужно составить бухсправку. В ней ошибка сумма, корреспонденция счетов заносится красными чернилами или в скобках, а правильная запись — пастой темного цвета; — способом дополнительных бухгалтерских записей — если нужно увеличить сумму операции.

В этом случае тоже составляется бухгалтерская справка. Если обнаружена ошибка за прошлый календарный год, но исправляется она до утверждения предоставления годовой финансовой отчетности, то изменения следует внести последним днем календарного года — 31 декабря.

А вот если ошибка прошлогодняя и исправляется уже после предоставления финотчетности, то исправляют ее путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли непокрытого убытка на начало отчетного года корреспонденцией счета 44 со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1 — 6. Но только если такая ошибка повлияла на величину нераспределенной прибыли непокрытого убытка п.

Если же влияния на финрезультат ошибка не оказала, то ее исправляют, корректируя сальдо на начало года по тем статьям баланса, которых она коснулась. Исправление ошибок прошлых лет оформляется в месяце выявления ошибки бухгалтерской справкой, в которой указывается содержание ошибки, сумма и корреспонденция счетов, которой исправляется ошибка п. Помните: штрафы и пеня признаются расходами того периода, в котором согласовано определенное контролерами налоговое обязательство А потому никакие корректировки учетных показателей в связи с их начислением проводить не нужно.

Вспомнив общие правила, поговорим более конкретно о порядке исправления ошибок в суммах начисленных налогов. Сразу скажем: проводки, которыми будет отражено доначисление уменьшение налоговых обязательств, будут отличаться в зависимости от вида налога. Так, например, суммы прямых налогов, плательщиком которых является предприятие, непосредственно влияют на его финансовый результат отражаются в его расходах.

Поэтому прошлогоднюю ошибку в сумме таких налогов следует исправлять корреспонденцией счета 44 со счетом, на котором учитываются взаиморасчеты по конкретному налогу Дт 441 — Кт 641. Если же это ошибка текущего года, то ее исправляют обычной проводкой, которой производится начисление соответствующего налога Дт 92, 98 по налогу на прибыль — Кт 641.

Пример 1. При проверке доначислены обязательства по налогу на прибыль в сумме 3600 грн. Таблица 2.

Отражение в бухгалтерском учете доначисления налогов по результатам налоговой проверки, если недоимка предыдущего отчетного года выявлена.

Отражение в учёте результатов налоговой проверки

Отражение результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете Фото Михаила Чернова, Кублог Редкая выездная налоговая проверка обходится без доначислений НДС. Помимо самого налога инспекторы, разумеется, начисляют соответствующие суммы пеней и штрафов.

При этом у налогоплательщика есть возможность выбора, когда и в каком объеме исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки. Если налогоплательщик согласен с решением контролеров и в дальнейшем не намерен его оспаривать в том числе в суде , он просто уплатит указанные суммы и отразит их в учете на дату вступления в силу решения по проверке. Но на практике налогоплательщики, как правило, не спешат соглашаться с контролерами и используют все законные способы снижения размера доначислений: сначала обращаются с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, а затем при необходимости в арбитражный суд.

В каком порядке отражаются в бухгалтерском учете доначисленные по результатам налоговой проверки суммы НДС а также соответствующие пени и штрафы , поясним в рамках данного материала.

Принято решение по итогам налоговой проверки В резолютивной части решения, которое инспекторы принимают по итогам налоговой проверки, налогоплательщику, как правило, предлагается: уплатить выявленную недоимку по НДС, пени и штрафы. Напомним, штрафы начисляются только в решении о привлечении к ответственности; внести соответствующие исправления в бухгалтерские и налоговые документы что, в свою очередь, может повлечь необходимость исправления отчетности.

При этом налогоплательщик не обязан исполнять решение по итогам налоговой проверки, которое еще не вступило в силу п. В то же время он вправе добровольно исполнить решение до того, как оно вступило в силу абз. Отключить рекламу Когда решение по проверке вступает в силу?

Согласно п. Отсчет этого срока начинается со следующего дня после вручения решения, а истекает в соответствующее дате вручения число следующего месяца.

К примеру, если решение было вручено налогоплательщику 16 декабря 2015 года, то оно вступит в силу 17 января 2016 года. Но это в общем случае. Если налогоплательщик намерен обжаловать в апелляционном порядке решение, принятое по результатам проверки, сроки вступления его в законную силу будут иными п.

В части, в которой решение не отменено и не обжаловано, — со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. Если апелляционная жалоба оставлена управлением без рассмотрения, решение по проверке вступает в силу со дня принятия управлением соответствующего решения, но не ранее истечения срока подачи указанной жалобы.

Таким образом, при подаче апелляционной жалобы решение по итогам проверки вступит в законную силу только со дня, когда оно было утверждено вышестоящим налоговым органом или с даты принятия нового решения по проверке [1].

Поэтому налогоплательщик вправе не исполнять решение нижестоящего налогового органа ст. И такая отсрочка может продлиться до трех месяцев. Она складывается из п. Подать жалобу в силу п. К примеру, если решение было вручено налогоплательщику 16 декабря 2015 года, то жалоба может быть подана до 24 часов 16 января 2016 года; месяца, в течение которого должно быть принято решение по апелляционной жалобе; месяца, на который может быть продлен срок для принятия решения по жалобе.

Как видим, налогоплательщик на законном основании может отстрочить выполнение решения, принятого по итогам налоговой проверки. Но у этой выгоды есть обратная сторона. Плюсы и минусы апелляционного обжалования С одной стороны, подача апелляционной жалобы позволяет налогоплательщику отложить на несколько месяцев исполнение итогового решения по проверке. Ведь оно вступит в силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе или со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы.

Кроме того, вышестоящий налоговый орган может и вовсе отменить решение нижестоящей инспекции и принять по делу новое решение, которое вступит в силу со дня его принятия п. Поэтому в случае частичной или полной отмены решения по проверке либо принятия нового решения в пользу налогоплательщика ему не придется возвращать из бюджета излишне взысканные суммы НДС а также пеней, штрафов. Отключить рекламу С другой стороны, пени будут начислены в любом случае за весь период, когда за налогоплательщиком числилась недоимка по данному налогу п.

Поэтому отсрочка исполнения решения может обернуться для налогоплательщика дополнительными финансовыми потерями. Следовательно, чем раньше налогоплательщик исполнит решение по проверке в том числе досрочно , тем меньшую сумму пени ему придется уплатить в бюджет. Предварительные итоги Исходя из сказанного выше, можно сделать такой вывод: у налогоплательщика есть возможность выбора, когда и в каком объеме исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки.

При этом ему нужно учитывать следующие факторы. Уплата доначисленного НДС а также соответствующих пеней и штрафов до принятия в силу итогового решения по проверке чревата отвлечением из оборота денежных сумм размер которых зачастую бывает довольно внушительным. Возврат их при благоприятном исходе — когда решение отменено вышестоящим налоговым органом или судом займет некоторое время.

Кстати, возврат излишне уплаченных взысканных налогов, пеней и штрафов производится с процентами в порядке п. Вместе с тем отсрочка исполнения решения по проверке приведет к увеличению суммы пеней. При этом необходимо учитывать, что отсрочку на срок от двух до трех месяцев для исполнения решения по проверке даст только апелляционное обжалование. В судебном порядке в любом случае будет рассматриваться уже вступившее в силу решение по проверке. А это значит, что доначисленные НДС, пени и, возможно, штраф все равно придется уплатить до окончания судебного разбирательства.

В противном случае они будут взысканы налоговиками в принудительном порядке п. Отключить рекламу Таким образом, прежде чем обжаловать решение полностью или в части , принятое по итогам налоговой проверки, в апелляционном или судебном порядке налогоплательщику необходимо тщательно проанализировать свои шансы на успех. В любом случае досрочное исполнение решения по проверке даже в части, которая не обжалуется позволит минимизировать сумму пени, которая начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты налога.

Досрочное исполнение решения в том числе частичное не является препятствием для апелляционного обжалования. Об этом прямо сказано в абз. Итак, сроки вступления в законную силу решения по проверке мы пояснили. Следующий вопрос: порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проверки — доначисленных сумм НДС, пени и штрафов вопросы, связанные с внесением изменений в налоговый учет и отчетность, в рамках данного материала не будут рассматриваться.

Отражение результатов проверки по НДС в бухгалтерском учете Порядок отражения результатов налоговой проверки в бухгалтерском учете зависит от ряда факторов один из них — причина доначисления НДС. Согласие или несогласие налогоплательщика с выводами налоговиков, отраженными в решении по проверке, также влияет на указанный порядок.

Последнее обстоятельство, по мнению автора, играет важную если не определяющую роль, поэтому далее порядок отражения результатов проверки в бухгалтерском учете будет проанализирован исходя именно из этого обстоятельства.

Если налогоплательщик согласен с решением по проверке В ситуации, когда налогоплательщик не намерен оспаривать решение по проверке, ее результаты он может отразить в учете сразу после его получения. Данный документ и будет служить основанием для внесения исправлений в учет ст. Датой обнаружения ошибки следует считать дату вступления в силу решения по проверке.

От данной даты, а также от того, насколько существенна допущенная ошибка, зависит период исправления ошибки. Напомним, согласно п. Уровень существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике критерии, по которым будет устанавливаться такой уровень данный вопрос выходит за рамки статьи, поэтому вникать в его нюансы мы не будем.

Итак, порядок отражения в бухучете доначисленных сумм НДС зависит от причины ошибок и периода, в котором они были допущены. В свою очередь, последний вариант записи применяется в двух случаях: если недоимка предыдущего года выявлена до утверждения годовой отчетности — запись в учете делается на 31 декабря предыдущего года; если недоимка прошлых лет выявлена после утверждения годовой отчетности и признана несущественной.

Недоимка возникла в результате занижения облагаемой базы не начислен НДС по облагаемой операции. Общество согласилось с суммой доначислений. Решение по результатам проверки вступило в законную силу 10 ноября 2015 года. Сумма недоимки НДС в соответствии с учетной политикой общества признается существенной.

Решение получено после утверждения годовой отчетности за 2014 год, поэтому все исправления, связанные с доначислением налога, будут отражены в бухгалтерской отчетности за 2015 год.

Важно Исправлять в учете нужно не только сумму налога, но и сумму неверно посчитанной ранее выручки. Как сказано в п. Отключить рекламу Если недоимка по НДС возникла в связи с неправомерным вычетом, то порядок отражения в учете доначисленного налога зависит от операции, к которой относятся начисленные суммы налога, и периода, за который выявлена эта недоимка. Здесь возможны такие ситуации. Такая же запись делается, если налог доначислен за прошлые периоды и сумма недоимки признана несущественной.

Пример 2 В ходе налоговой проверки деятельности организации за 2014 и 2013 годы претензии налоговиков вызвали консультационные услуги стоимостью 236 000 руб. Вследствие чего было произведено доначисление НДС, который, по мнению инспекторов, организация неправомерно заявила к вычету. Организация не стала оспаривать решение по проверке и исправила ошибку, относящую к прошлым периодам, на дату вступления его в силу — 24 октября 2015 года.

В соответствии с учетной политикой организации обозначенная ошибка признана несущественной, поэтому в учете были сделаны следующие записи: Содержание операции.

Отражение результатов налоговой проверки в отчетности 8. Все участники вздохнули с облегчением. Руководитель согласовал уплату доначисленных налогов и штрафных санкций, все ре... Налоговая проверка закончилась более-менее приемлемо все познается в сравнении. Руководитель согласовал уплату доначисленных налогов и штрафных санкций, все результаты проведены в бухучете. Однако перед бухгалтером возникает вопрос: как отразить результаты проверки в налоговой отчетности?

Вот это и выясним Правовые основания Налоговые органы наделены правом проводить в соответствии с законодательством проверки и сверки налогоплательщиков пп. Руководствуясь п. Результаты проверок, в ходе которых выявлены нарушения, оформляют актом ст.

На основании п. Нормами п. Информацию из актов проверок и НУР фискальная служба вносит в интегрированную карточку плательщика налогов далее - ИКП , которая ведется по каждому виду платежа и включает перечень показателей подсистем информационной системы органов ГФС п. Порядок внесения изменений в налоговую отчетность при самостоятельном выявлении налогоплательщиком допущенных ошибок прописан в ст. Однако осуществление исправлений отчетности по результатам проверок нормами ст.

Кроме того, есть определенные исключения, о которых речь пойдет далее. Результаты проверки налога на прибыль Налоговые органы наделены правом осуществлять проверку правильности и полноты определения финрезультата до налогообложения на основании данных бухучета , являющегося базой для расчета объекта обложения налогом на прибыль пп.

По результатам проверки налога на прибыль налоговые органы составляют НУР по форме "Р" при завышении или занижении налоговых обязательств и связанных с ним штрафных финансовых санкций , по форме "П" при уменьшении отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или по форме "Ш" в случае применения штрафных санкций за нарушение сроков уплаты денежных обязательств.

Доначисление налога за отчетные налоговые периоды прошлых лет В случае если по результатам документальной проверки за налоговые отчетные периоды прошлых лет доначислено налоговое обязательство и принято НУР по форме "Р", то исправления отчетности по результатам проверок в текущем отчетном налоговом периоде не проводят.

Уточненную отчетность за соответствующие налоговые отчетные периоды также не представляют. Согласованные суммы налоговых обязательств налоговый орган начисляет в ИКП.

Налогоплательщик уплачивает их в течение 10 к. И все. Доначисление налога за отчетный налоговый период текущего года В случае если по результатам документальной проверки за отчетный налоговый период текущего года доначислено налоговое обязательство и принято НУР по форме "Р", которое не оспаривается, то для плательщика налога на прибыль… В продолжении материала "Отражение результатов налоговой проверки в отчетности" газеты "Интерактивная бухгалтерия" по ссылке рассмотрено заполнение отчетности на примерах.

Из журнала «Налоги и бухгалтерский учет», № 63, Август, ? | iFactor. В общем, запомните: процесс отражения результатов проверки в учете.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет бухгалтерский - Тест - Тренажер - Бухучет - Бухгалтерия для начинающих - Оценка объектов учета


Комментарии 5
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий