+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Внереализационные доходы для целей налога на прибыль

Внереализационные доходы — это доходы компании, которые нельзя отнести к то для определения его величины для целей налогообложения следует Доходы нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, когда.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налог на прибыль. Внереализационные расходы.

Налог на прибыль организаций

внереализационные доходы для целей налога на прибыль
Внереализационные доходы — это доходы компании, которые нельзя отнести к то для определения его величины для целей налогообложения следует Доходы нужно включать в расчет налоговой базы в том периоде, когда.

Налог на прибыль организаций 4. Налог на прибыль и внереализационные доходы Внереализационные доходы в общепринятом понимании представляют собой доходы организации, не связанные с производством и реализацией основной продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Как вы знаете, в целях налогообложения прибыли организаций к доходам в целях налогообложения, согласно классификации доходов, установленной ст. Мы поведем разговор о внереализационных доходах организации, перечень которых содержит ст. Статьей 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст.

Москве в Письме от 17 апреля 2007 г. Таким образом, налогоплательщики вправе самостоятельно в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль классифицировать доходы, не перечисленные в ст. При классификации доходов в качестве доходов от реализации или внереализационных доходов следует помнить о том, что НК РФ, в частности ст. Поскольку перечень доходов, признаваемых внереализационными, содержащийся в ст. Доходы от долевого участия в других организациях пункт 1 Внереализационными доходами признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций долей , размещаемых среди акционеров участников организации.

Как сказано в Письме Минфина от 8 ноября 2006 г. По мнению Минфина, при увеличении обществом с ограниченной ответственностью за счет прибыли прошлых лет уставного капитала без изменения доли его участника у налогоплательщика - участника данного общества возникает внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества.

Этот внереализационный доход учитывается при налогообложении прибыли. При выходе участника из общества его доходы от долевого участия в других организациях отражаются в составе внереализационных доходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.

У участника, выходящего из общества, налоговая база будет определяться как разница между рыночной стоимостью полученных акций как доходы, полученные в натуральной форме и стоимостью его вклада в это хозяйственное общество фактически оплаченной участником стоимостью приобретения доли участия в этом хозяйственном обществе , о чем сказано в Письме Минфина России от 24 декабря 2007 г.

Доходы в виде положительной отрицательной курсовой разницы пункт 2 Внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи покупки иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Особенности определения доходов банков от этих операций установлены ст. Доход от продажи иностранной валюты возникает в случае, если курс продажи выше официального курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности. Доход от покупки иностранной валюты возникает, если курс покупки ниже официального курса валюты, установленного ЦБ РФ. Обращаем внимание читателей на Письмо Минфина России от 21 февраля 2008 г. В Письме сказано, что организации, осуществляющие производство с длительным технологическим циклом, в случае получения в рамках указанного производства доходов в иностранной валюте первоначально пересчитывают их в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату их признания.

Поскольку признание доходов, полученных в рамках производства с длительным технологическим циклом, производится налогоплательщиком исключительно в целях налогообложения прибыли и при этом задолженности по договору не возникает, то пересчет размера уже исчисленных и признанных доходов, в том числе полученных в иностранной валюте, возникших в предыдущих периодах признания доходов в рамках производства с длительным технологическим циклом, не производится.

По окончании длительного производства и сдаче работ услуг , осуществленных в рамках этого технологического цикла, организации необходимо определить размер полученного дохода, подлежащего учету на дату его признания по курсу, установленному на дату передачи права собственности итогов работ. При этом размер исчисленного дохода, как указано в Письме, уменьшается на суммы, ранее признанные для целей налогообложения на основании п.

Доходы в виде штрафов, пеней, иных санкций, сумм возмещения убытков и ущерба пункт 3 Внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Для названных внереализационных доходов датой получения дохода, согласно пп. Поскольку в гл. Дата и основания для признания налогоплательщиком внереализационного дохода в виде убытков и неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.

Согласно Письму Минфина России от 6 октября 2008 г. В Письме также отмечено, что наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании п. В Письме Минфина России от 3 апреля 2009 г. Контрагент не уплачивает банку неустойку и не признает обязательство ее уплаты, то есть не совершает никаких действий для признания обязательства в виде неустойки.

Организация, в свою очередь, не предпринимает мер по истребованию неустойки с контрагента. Как сказано в Письме, в случае когда ненарушившая сторона не предпринимает мер по истребованию санкций, а также при отсутствии факта, свидетельствующего о признании организацией-должником обязательства по уплате санкций, выраженного в уплате санкций или в письменном подтверждении признания суммы, сумма санкций, предусмотренная договором, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

Доходы от сдачи имущества в аренду пункт 4 В состав внереализационных доходов включаются доходы от сдачи имущества включая земельные участки в аренду субаренду , причем названные доходы признаются внереализационными, если они не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации, то есть если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации.

Доходы от сдачи в аренду имущества, закрепленного за государственным учреждением на праве оперативного управления, как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 27 декабря 2007 г. При этом размер арендных платежей и порядок их перечисления определяется договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

При сдаче в аренду федерального имущества, находящегося на праве хозяйственного ведения, унитарное предприятие обязано учитывать доходы в виде арендной платы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов.

Об этом сказано в Письме Минфина России от 30 октября 2007 г. При заключении договора аренды между организацией и ФГУП арендные платежи, по мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 22 января 2008 г. Доходы в виде процентов по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам пункт 6 Проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов независимо от форм собственности и видов деятельности заимодавца, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 5 июня 2008 г.

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада определен ст. Налогоплательщик, применяющий метод начисления, сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, определяет исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений п.

То есть основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Начисление банком доходов в виде процентов по кредитному договору производится до тех пор, пока существуют взаимные обязательства по договору в соответствии со ст.

В соответствии со ст. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. В случае изменения условий обязательства, оформленного надлежащим образом, проценты подлежат начислению в доходах налогоплательщика с учетом таких изменений.

При этом, согласно Письму Минфина России от 27 февраля 2009 г. При расторжении, в частности, кредитного договора или прекращении долгового обязательства по нему иным способом начисление процентов в налоговом учете прекращается. Таково мнение Минфина России, содержащееся в Письме от 14 мая 2008 г.

Как отмечено в Письме Минфина России от 25 июня 2007 г. По мнению Минфина России Письмо от 20 февраля 2007 г. Помимо этого в Письме сказано, что если повышенные проценты признаются неустойкой штрафом, пеней , то доход в виде повышенных процентов следует учитывать в соответствии с п.

Предоставление беспроцентных займов не является редкостью. Следует заметить, что ст. Учитывая, что гл. Доходы, полученные организацией от размещения денежных средств на депозитном счете в банке по договору банковского вклада, подлежат налогообложению налогом на прибыль в соответствии с гл. Доходы в виде сумм восстановленных резервов пункт 7 В п. Также идет речь о резерве под обесценение ценных бумаг ст. В Письме Минфина России от 22 июля 2008 г.

Причем в целях налогообложения прибыли резервы на возможные потери, сформированные в соответствии с Положением Банка России от 20 марта 2006 г. N 283-П, не учитываются. В Письме Минфина России от 21 сентября 2007 г. Как отмечено в Письме, при принятии решения о восстановлении резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета в учетную политику организации следует внести соответствующие изменения.

Прекращение использования резерва может быть осуществлено только с начала нового налогового периода. Если налогоплательщиком принято решение не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, вся сумма резерва, не использованная в налоговом отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества работ, услуг или имущественных прав пункт 8 Оценка доходов при безвозмездном получении имущества производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. При этом цена не может быть ниже определяемой в соответствии с гл. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества работ, услуг документально или путем проведения независимой оценки. Налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, учитывает в доходах доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, о чем сказано в Письме Минфина России от 6 марта 2008 г.

N 98, в котором отмечено, что применение п. Установленный принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. В Письме Минфина России от 4 февраля 2008 г. Выявленные при инвентаризации излишки основных средств принимаются к учету по рыночной стоимости исходя из положений п. В результате оценки выявленных излишков основных средств возникает внереализационный доход, подлежащий включению в налоговую базу по налогу на прибыль для уплаты налога.

При этом в целях налогообложения прибыли указанные основные средства не признаются безвозмездно полученными. Аналогичное мнение содержит Письмо Минфина России от 6 июня 2008 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". К дивидендам, выплачиваемым по результатам квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года, применяется порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов, предусмотренный ст.

Вместе с тем, как отмечено в Письме, если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, то есть отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в первом квартале, полугодии или девяти месяцах - то есть до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода.

В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль п. Вместе с тем п. При обнаружении ошибок искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым отчетным периодам, в текущем налоговом отчетном периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки искажения.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок искажений перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый отчетный период, в котором выявлены ошибки искажения. Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имуществе в виде валютных ценностей и требований обязательств пункт 11 Внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте и требований обязательств , стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, согласно п. Обязательства и требования, выраженные в инвалюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения исполнения обязательств и требований и или на последнее число отчетного налогового периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В Письме Минфина России от 6 апреля 2009 г. Доходы в виде суммовой разницы пункт 11. Если цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплату, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара работ, услуг, имущественных прав , которая оказалась не оплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг.

При предварительной оплате суммовые разницы не возникают, на что обращено внимание сотрудниками Минфина России в Письме от 2 апреля 2009 г. В Письме Минфина России от 2 апреля 2009 г. В Письме, в частности, отмечено, что разница между оценкой суммы займа, выраженной в условных единицах, в российских рублях на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не является доходом расходом в виде суммовых разниц, предусмотренных п.

Согласно ст. В случае если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, возникающую в этом случае отрицательную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом, предусмотренную договором, и учитывать в целях налогообложения в соответствии со ст.

При этом положительная суммовая разница между суммой, полученной заемщиком по договору займа, выраженного в условных единицах, и суммой, возвращенной заимодавцу, включается в состав внереализационных доходов заемщика.

Статья 250 НК РФ. Внереализационные доходы

Внереализационные доходы в общепринятом понимании представляют собой доходы организации, не связанные с производством и реализацией основной продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В данной статье мы рассмотрим какие доходы относятся к внереализационным доходам, учитываемым при определении налоговой базы.

Статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации далее - НК РФ определено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, то есть доходы, не относящиеся к доходам от реализации. При классификации доходов в качестве доходов от реализации или внереализационных доходов, следует помнить о том, что статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Поскольку перечень внереализационных доходов состоит из 25 пунктов, и в рамках одной статьи нет возможности коснуться каждого вида доходов, рассмотрим лишь некоторые из них. Доходы от долевого участия в других организациях пункт 1 статьи 250 НК РФ Прежде всего, напомним, что выплата дивидендов акционерными обществами регулируется главой V "Дивиденды общества" Федерального закона от 26. Федеральный закон от 08. Но статьей 28 этого закона установлено, что общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между его участниками.

Часть прибыли, предназначенная для распределения между участниками общества, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Кроме того, согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 14.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Такое определение дивиденда содержит пункт 1 статьи 43 части первой НК РФ. Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен. В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.

Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему. Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье настоящего Кодекса. Внереализационными доход. на прибыль организаций за налоговые периоды начиная с 22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие.

Какие доходы нужно облагать налогом на прибыль

В состав внереализационных доходов, согласно положениям ст. Список внереализационных доходов, приведенный в ст. Дополнительно о внереализационных доходах см. В ситуации, когда имеется просрочка исполнения обязательств, но ответственность должника еще не признана, как в добровольном, так и в судебном порядке, суммы штрафных санкций не образуют внереализационного дохода. Иными словами, наличие просрочки не является основанием для образования внереализационного дохода.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 16. Москве от 21. Для беспроцентного кредита по контролируемой сделке доход определяется иным способом. Здесь доходом является сумма процентов к получению, если бы сделка состоялась, была заключена между независимыми лицами на тех же условиях письмо Минфина России от 18.

Иными словами, в случае с беспроцентным кредитом, признанным в силу п. Имущество, полученное безвозмездно Согласно норме, содержащейся в п. Также учитывается и безвозмездное право пользования любым имуществом. Москве от 28. Кроме этого, безвозмездно полученными средствами признаются прощенные по кредитному договору денежные средства, если они остаются в распоряжении заемщика п.

При этом если лицом, простившим организации долг, является ее участник акционер , то при прощении долга возникает также факт увеличения размера чистых активов. Если долг прощен подобным образом, то это влечет за собой прекращение обязательств по ст. Объем прощеного долга доли участника , приведший к увеличению размера чистых активов, значения не имеет.

С такой позицией согласны официальные органы: письма Минфина России от 25. Для того чтобы налоги на прибыль доходы, полученные в целях увеличения размера чистых активов, не увеличивали, необходимо оформить решение участника, в котором будет указано, что целью прощения долга является увеличение чистых активов. При наличии такого документа у налоговой инспекции не будет оснований для предъявления претензий на несоответствие дохода подп. Однако применить такую льготу правомерно только в отношении суммы основного долга.

Если компания прощает проценты по кредитному соглашению, то их размер необходимо включать в сумму внереализационных доходов п. В финансовом ведомстве указывают, что при зачете процентов отсутствует факт передачи средств, поэтому такие операции нельзя отнести к безвозмездному получению имущества письма Минфина России от 25.

Приведенное правило распространяется на прощенные сверхлимитные, не включенные в расходы проценты, то есть проценты, превышающие предельно допустимую величину, установленную ст. При этом проценты, включенные в состав расходов ранее, должны быть учтены в доходах на момент прощения долга, на что указывается также и в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 21. Судьи сочли неправомерным повторное уменьшение налогооблагаемой базы посредством применения положения подп.

Основываясь на положениях подп. Указанная норма применяется независимо от размера доли участника письма Минфина России от 20. То же правило распространяется на ситуации, когда дочернее предприятие передает полученное имущество третьим лицам письмо Минфина России от 18. Представленные положения не распространяются на некоммерческие организации, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы и унитарные предприятия. Они не могут применять положения подп. В Минфине РФ также считают, что нельзя применять положения данной статьи в отношении полученного от участника на безвозмездной основе права пользования имуществом, потому что оно не увеличивает чистые активы, поскольку учитывается обособленно на забалансовом счете абз.

Право пользования имуществом имеет временную основу и должно быть учтено в структуре внереализационных доходов п. Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 05. Применение подп. В ситуациях, когда дочерняя компания прощает задолженность акционеру общества по договору займа или цессии, передает вексель материнской компании, действует иной порядок налогообложения.

О том, когда использование имущества не признается доходом, см. Основанием для включения кредиторской задолженности в доходы может стать ликвидация предприятия или его исключение из ЕГРЮЛ на основании ст.

Включение в доходы данного вида задолженности должно производиться в последний день срока окончания давности письма Минфина России от 28. Москве от 12. При этом судьи не приходят к однозначному выводу по поводу даты принятия кредиторской задолженности с истекшим сроком в состав доходов.

На данный вопрос в судебной практике существует 2 точки зрения: Просроченная кредиторская задолженность учитывается в доходах налогового периода истекшего срока давности. Данная обязанность предусмотрена независимо от факта инвентаризации задолженности и составления приказа о ее списании согласно п. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Центрального округа от 26. В отсутствие приказа по списанию кредиторской задолженности у налогоплательщика не имеется оснований для ее налогового учета как внереализационного дохода согласно п.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25. Подробнее о периоде включения кредиторской задолженности с истекшим сроком в доходы, см.

Внереализационные доходы

Но он прошел Сквозь строй. - Если эта система его не перехватила, то откуда вы знаете, что вирус существует. Чатрукьян вдруг обрел прежнюю уверенность. - Цепная мутация, сэр.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации для целей налогообложения могут являться разные категории доходов. и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет расходов для целей налогообложения


Комментарии 2
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий