+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Налог на прибыль организаций внереализационные расходы

Глава НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ (введена Федеральным законом от N ФЗ) Внереализационные расходы · Статья

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Расчет и уплата налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций

налог на прибыль организаций внереализационные расходы
Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо . и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница.

Перечень их содержится в статье 264 Налогового кодекса РФ. Перечень также не исчерпывающий. Единственным отличительным признаком их является то, что они так или иначе связаны с производством и реализацией. Именно поэтому они отнесены к группе Реализационных расходов. Прочие расходы — это косвенные расходы. Это означает, что целиком, одномоментно они принимаются к вычету в том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся.

Перечень, который содержится в статье 264 Налогового кодекса РФ, он достаточно длинный, содержит более 50 наименований. Однако среди этого перечня можно выделить некоторые группы, которые указывают на типичные расходы, которые объединены каким-то общим признаком. Например: первая группа — это Публичные расходы, то есть те расходы, которые налогоплательщик должен понести в силу прямого указания закона. Это, например, уплата других налогов, налога на имущество организаций, Эти уплаченные налоги, в качестве прочих расходов, принимаются к вычету, таким образом уменьшая налоговую базу, что совершенно справедливо, потому что если бы этого не было предусмотрено, то происходила бы уплата налога с налога, что, в принципе, конечно, не допустимо.

Вторая группа расходов — Организационные — это расходы, которые связаны с тем, что налогоплательщик должен обеспечить наем рабочей силы, поиск новых сотрудников, или подготовку, переподготовку своих сотрудников. Такого рода расходы также относятся к прочим и принимаются к вычету. Еще одна группа — это Расходы управленческого характера. Сюда относятся расходы на оплату юридических услуг, информационных услуг, каких-то консультационных услуг.

В любом случае такого рода расходы допускаются, при условии документального подтверждения экономической обоснованности. Отдельную группу расходов составляют Расходы на командировки, которые известны всем, и налогоплательщикам, и физическим лицам. Если сотрудник едет в командировку, то расходы, которые совершает налогоплательщик на эту командировку, принимаются к вычету. Причем в статье 264 НК РФ подробно, практически исчерпывающим образом, указано, какие именно расходы принимаются к вычету.

Речь идет о суточных, полевом довольствии, о проезде к месту командировки, оплата проживания по месту командирования работника, оплата различного рода сборов аэродромных, сборы за право въезда транспорта на определенную территорию и так далее. То есть перечень — он достаточно подробный, исчерпывающий. И, казалось бы, что вопрос с командировочными расходами он понятен.

Вместе с тем, на сегодняшний день, надо сказать, что в некоторых субъектах Российской Федерации введен курортный сбор. Например, в Краснодарском крае введен курортный сбор, и если командируемый оказывается на этой территории, и становится обязанным оплатить этот курортный сбор, то очевидно, что такой расход также должен быть принят к вычету у налогоплательщика, несмотря на то, что он прямо отсутствует в перечне 264 статьи, но хотя бы потому, что этот расход будет экономически обоснован и документально подтвержден.

Еще одну группу прочих расходов образуют Представительские расходы. Здесь также законодатель подошел к этому вопросу достаточно тщательно. С одной стороны он указал, какие расходы приемлемы в качестве Представительских расходов, в том числе расходы на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, тех, которые участвуют в переговорах, буфетное обслуживание, завтрак, обед.

То есть вполне подробно устанавливается перечень возможных расходов. В то же время понимая, что исчерпывающий перечень дать нельзя, законодатель указывает, что некоторые расходы не принимаются к вычету, и речь идет о таких расходах, как расходы на развлечения, отдых, профилактику или лечение заболевания.

Если это происходит в рамках представительских расходов, то они к вычету не принимаются. И, в целом, установлен предельный объем Представительских расходов — четыре процента от расходов на оплату труда налогоплательщика за отчетный налоговый период.

Надо сказать, что один из последних судебных споров был как раз по Представительским расходам, когда налогоплательщик осуществлял прием делегации от другого своего контрагента, другого лица, на теплоходе. Однако суды, рассмотрев этот спор, пришли к выводу о том, что налогоплательщик, в данном случае, провел реально официальный прием делегации, была установлена и доказана деловая цель, и по решению суда такие расходы, даже с участием теплохода, были признаны надлежащими и принятыми к вычету.

Еще одна группа Прочих расходов — это Расходы на рекламу. Также наш законодатель здесь пытается перечислить все возможные виды рекламы, в том числе указывает на то, что это расходы с использованием средств массовой информации, это световая реклама, наружная реклама, это участие налогоплательщика в выставках, ярмарках и так далее, Расходы на такую рекламу принимаются к вычету, что совершенно справедливо, поскольку трудно себе представить предпринимательскую деятельность, которая будет приносить прибыль, не имея при этом надлежащей рекламной поддержки.

В то же время законодатель указывает на то, что если в рамках рекламной деятельности осуществляется так называемая призовая деятельность, когда вручаются призы, какие-то розыгрыши проводятся, массовые рекламные кампании идут, то для такого рода рекламы есть ограничения, и предельный объем расходов на такую именно рекламу, связанную с раздачей призов, что очень сложно проконтролировать, безусловно, — это один процент от выручки у нашего налогоплательщика.

В отношении некоторых Прочих расходов предусмотрен специальный порядок. В частности, если речь идет о том, что налогоплательщик приобрел земельный участок, то здесь два способа учета таких расходов предусмотрены: либо он равномерно принимает в течение пяти лет стоимость, равномерно используется, либо полностью в отчетном налоговом периоде, но при этом сумма этого вычета не может превышать 30 процентов налоговой базы.

Таким образом, в этом конкретном случае, при приобретении земельных участков, налогоплательщик самостоятельно определяет способ учета своих расходов и, соответственно, момент, когда они принимаются к вычету.

К Прочим расходам очень тесно примыкают Внереализационные расходы, которые по своей природе случайны, несистемны. Также законодатель в статье 250 НК РФ содержит перечень внереализационных доходов, таких же по своему характеру несистемных, случайных, а в 265 статье НК РФ содержится перечень внереализационных расходов, среди которых можно точно так же, как и в отношении внереализационных доходов, выделить некоторые группы, например: вложение денежных средств, Если налогоплательщик принимает имущество в аренду, и, соответственно, уплачивает арендные платежи, то эти платежи не относятся к реализационным, поскольку это не основной вид деятельности, относятся к внереализационным, и такого рода расходы принимаются к вычету, опять же при условии, что эти расходы документально подтверждены и экономически обоснованны.

Наконец, внереализационным расходом признаётся убыток, как отрицательная разница между доходом налогоплательщика, и его расходами, которые сосчитаны по установленным правилам.

Такого рода убыток, как внереализационный, может быть принят налогоплательщиком к вычету одномоментно, либо может быть перенесен на будущее. Такое право у налогоплательщика есть, оно предусмотрено в Налоговом кодексе РФ и так и называется Перенос убытка на будущее.

Explore our Catalog Join for free and get personalized recommendations, updates and offers. Get Started.

Внереализационные расходы

К ним, в частности, относятся: проценты, которые выплачены по полученным заемным средствам; расходы на содержание переданного в аренду имущества; отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и валютных обязательств; курсовые разницы отрицательные. При налогообложении прибыли такие расходы учитывайте в прежнем порядке п. К внереализационным расходам приравниваются некоторые виды убытков. Перечень внереализационных расходов открыт.

Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией подп. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

Даты признания расходов при использовании метода начисления и при использовании кассового метода приведены в соответствующих таблицах. Ответ на этот вопрос зависит от метода, которым организация определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль. Если организация применяет метод начисления, недостачу можно списать в расходы в момент, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден документально подп. При применении кассового метода для учета расходов необходимо также подтвердить полную оплату имущества, недостача которого выявлена п.

Документами, подтверждающими факт отсутствия виновных лиц, являются акты уполномоченных ведомств например, органов предварительного расследования, судов подп. Конкретный перечень таких документов законодательством не установлен.

На основании этого документа сумму недостачи можно включить в состав внереализационных расходов того отчетного налогового периода, в котором было вынесено постановление. Разделяют эту точку зрения и некоторые арбитражные суды см.

Такое постановление может быть вынесено следователем только по истечении срока давности уголовного преследования ч. При рассмотрении дела в суде факт отсутствия виновных лиц может подтвердить оправдательный приговор ч.

Этот документ будет основанием для списания убытков недостачи от хищений имущества. Они заключаются в следующем. Следовательно, основанием для списания убытков при налогообложении прибыли в такой ситуации может быть любой подтверждающий документ уполномоченного ведомства.

Например, письма или справки, выданные уполномоченными должностными лицами органов внутренних дел, в которых указано, что виновники хищения отсутствуют.

Некоторые арбитражные суды подтверждают правомерность такого подхода см. Да, можно, если договором аренды предусмотрено право арендодателя на возмещение ущерба, причиненного его имуществу по вине арендатора. При расчете налога на прибыль учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые связаны с деятельностью организации, направленной на получение доходов ст.

К таким потерям, в частности, можно отнести стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации. Имущество, принадлежащее организации, должно быть отражено в ее бухгалтерском учете обособленно от имущества других организаций п. Подтверждением того, что материальные ценности являются собственностью организации, являются данные бухгалтерского баланса. Арендованное имущество, предметы залога, ценности, полученные организацией-посредником в рамках исполнения договора комиссии, поручения, агентского договора и т.

Поэтому стоимость этого имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, пострадавшей от пожара. При документальном подтверждении такие потери могут быть учтены собственниками сгоревшего имущества арендодателем, залогодателем, комитентом, доверителем, принципалом. Кроме того, в состав убытков от пожара можно включить расходы, связанные с его тушением и ликвидацией последствий за вычетом стоимости полученных при этом материалов.

Стоимость потерь от пожара можно списать на расходы в том периоде, в котором вы подтвердили их документами: справкой Государственной противопожарной службы; актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания; актами инвентаризации, в которых отражена сумма ущерба. Договором аренды может быть предусмотрено право арендодателя на возмещение ущерба, причиненного его имуществу по вине арендатора. Нет, нельзя Если по вине организации ее контрагент не получил не смог получить какие-либо доходы, он вправе требовать возмещения такой упущенной выгоды ст.

Компенсируя упущенную выгоду, виновная организация несет определенные расходы. Однако при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на возмещение лишь реального материального ущерба подп.

Затраты на возмещение упущенной выгоды к таким расходам не относятся. Поэтому включать их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, неправомерно.

Если получение банковской гарантии является обязательным условием деятельности организации, включайте такие затраты в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В противном случае такие расходы признаются внереализационными. Банковская гарантия представляет собой обязательство банка перечислить контрагенту кредитору организации определенную денежную сумму при предъявлении им требования об оплате ст.

За выдачу гарантии организация должна выплатить банку вознаграждение п. Выдача банковской гарантии признается банковской операцией п.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, вознаграждение за выдачу банковской гарантии можно включить, если ее получение является обязательным условием деятельности организации. Например, организации, которые занимаются туроператорской деятельностью, обязаны иметь банковскую гарантию или договор страхования ответственности туроператора в силу требований федерального законодательства ст.

Например, так нужно поступать, если необходимость получения банковской гарантии вызвана условиями заключенного договора или правилами проведения тендера конкурса , в котором участвует организация. Разделяют эту позицию и арбитражные суды см. В некоторых случаях финансовое ведомство рекомендует включать расходы на оплату банковской гарантии в первоначальную стоимость приобретаемого имущества.

Например, так нужно поступать, если банковская гарантия обеспечивала: возврат заемных средств, привлеченных для покупки основного средства; оплату товарно-материальных ценностей, отгруженных поставщиком с условием об отсрочке платежа. Затраты на оплату банковских услуг относятся к прочим расходам п. Получение банковской гарантии обусловлено требованиями муниципального контракта. Для организации-исполнителя оплата выданной гарантии является экономически обоснованным расходом.

Совет: учитывая, что порядок налогового учета затрат на приобретение банковских гарантий четко не урегулирован, организация может определить его самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Если какие-либо затраты с равными основаниями могут быть одновременно отнесены к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно включить их в одну из этих групп.

Принятое решение следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые суды признают, что порядок налогового учета расходов на оплату банковских услуг организации вправе определять самостоятельно см. Независимо от выбранного способа учета расходы на оплату банковской гарантии должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены п.

Документальным подтверждением таких расходов могут служить: договор между организацией и контрагентом, в котором прописано требование о получении банковской гарантии; договор о предоставлении банковской гарантии, заключенный с банком.

Вас также может заинтересовать.

Финансисты указали, что данные расходы не связаны с Уменьшает ли налоговую базу по налогу на прибыль организаций стоимость.

Прочие и внереализационные расходы

Соответствующее разделение расходов производится в зависимости от характера расходов, а также от условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика.

В предлагаемой читателям статье мы подробнее расскажем о структуре внереализационных расходах организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Прежде чем перейти к рассмотрению внереализационных расходов, напомним о том, что расходами в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации далее - НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Внереализационными расходами в общепринятом понимании являются расходы организации, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности.

В состав внереализационных расходов, согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и или реализацией.

Перечень внереализационных расходов, содержащийся в пункте 1 статьи 265 НК РФ, является открытым, поскольку на основании подпункта 20 указанной статьи НК РФ в состав внереализационных расходов могут включаться "другие обоснованные расходы". К внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, перечень которых содержит пункт 2 статьи 265 НК РФ.

К сожалению, рассказать в рамках одной статьи обо всех внереализационных расходах невозможно, поэтому рассмотрим лишь некоторые из них.

Расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды лизинга подпункт 1 пункта 1 статьи 265 НК РФ Внереализационными расходами являются расходы на содержание переданного по договору аренды лизинга имущества, включая амортизацию по этому имуществу. Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и или временное владение и пользование свое имущество и или исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, и или исключительные права на другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

Если имущество передано по договору безвозмездного пользования, то расходы, связанные с его содержанием, а также суммы начисленной по этому имуществу амортизации, не учитываются в целях налогообложения прибыли, на что указано в Письме УФНС России по городу Москве от 20. Многие крупные организации осуществляют деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

В соответствии со статьей 275. Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен. В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок. Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему. Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Глава 25. Налог на прибыль организаций Статья 265. Внереализационные расходы 1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и или реализацией. К таким расходам относятся, в частности: 1 расходы на содержание переданного по договору аренды лизинга имущества включая амортизацию по этому имуществу.

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и или временное владение и пользование свое имущество и или исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, и или исключительные права на другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью; 2 расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным эмитированным налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса , а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа текущего и или инвестиционного. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц и первоначальной доходности, установленной эмитентом заимодавцем в условиях эмиссии выпуска, договора , но не выше фактической; 3 расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным дивидендным платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы; 3.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положения настоящего подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты условных денежных единиц к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте условных денежных единицах стоимость требований обязательств , подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно; 5.

Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, в частности: 1 в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном налоговом периоде; 2 суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; 3 исключен.

В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти; 6 потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; 7 убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 настоящего Кодекса.

Глава Налог на прибыль организаций. Статья Внереализационные расходы. 1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во 14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет затрат/расходов производства при расчете налога на прибыль


Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий